過度 提取 的 影響 ， 因此 也 利用 會計 與 控制 系統 ， 透過 董事會 與 外部 審計 人員 之 協助 ， 監視 高階 經理人 是否 善盡 職守 以及 他們 的 酬勞 是否 與 他們 的 表現 搭稱 。 最後 ， 廠商 的 會計 與 控制 系統 為 審計 人員 驗證 的 對象 ， 原則上 不能 幫忙 決定 審計 人員 是否 克盡 職守 。 因此 ， 審計 公費 在 廠商 會計 系統 之外 決定 ， 而 驗證 審計 人員 的 投入 是否 適足 則 受 法律 （ 審計 人員 的 責任 ） 監管 。 批評 目前 審計 行業 結構 的 人 反對 審計 人員 留下來 作為 其 客戶 之 經理人 ， 以及 兼營 顧問 服務 。 只要 審計 與 非 審計 業務 的 訊息 及 收入 彼此 相依 ， 則 審計 人員 銷售 這 兩 種 服務 給予 客戶 ， 使 審計 人員 的 誘因 混淆 不清 ， 且 降低 獨立 審計 的 效能 。 對 審計 行業 更 詳細 的 討論 ， 請見 第8 章 。 ◎ 契約 角色 的 市場 流動性 占有 契約 角色 （ contractual slots ） 的 個人 或 群體 偶爾 希望 離開 他 （ 們 ） 的 位置 。 如果 法律 或 既存 的 契約 允許 ， 這些 人 或 群體 會 出售 他們 的 角色 予 其他 當事人 ， 後者 可能 會 接受 契約 目前 的 條件 或是 重新 協議 。 股東 與 債權人 在 契約 上 的 位置 容易 資本化 （ capitalized ） ， 且 交易 頻繁 ， 其他 的 契約 位置 也 是 一樣 。 供應商 本來 與 某 一 廠商 間 簽定 的 獨家 供應權 也 可 賣給 其他 供應商 。 獨家 購買權 （ distributorship ） 同樣 也 可 出售 。 即使 是 高階 經理人 的 位置 也 可 “ 出售 ” ， 在 協議 公司 合併 時 ， 被 購併 的 公司 之 高階 經理人 有時 會 被 給予 獎金 作為 解除 他們 職務 之 交換 ， 此 稱 之 為 “金 降落 傘” （ golden parachutes ） 。 如果 這些 資本化 的 契約 角色 ， 其 價值 為 負 ， 則 占有 該 契約 角色 的 當事人 將要 付出 代價 ， 以 離開 原有 的 位置 。 例如 ： 西屋 電器 （ Westinghouse Electric Corporation ） 為 了 解除 與 某些 電力 公司 的 長期 核能 供應 契約 ， 付出 相當 大 的 代價 。 可 出售 的 契約 角色 之 擁有 者 希望 創造 及 維持 這些 契約 角色 之 市場 流動性 。 廠商 散佈 每 個 角色 的 權利 、 義務 及 獲利 情況 方面 的 訊息 ， 予以 潛在 的 購買 者 ， 潛在 購買 者 擔心 訊息 遭到 操縱 或 選擇性 地 揭露 時 ， 會 懷疑 訊息 的 可靠性 。 Arrow 指出 不 對稱 的 資訊 散布 會 減低 市場 後果 的 效率 。 20 為了 吸引 新 的 契約 當事人 ， 廠商 發布 有關 過去 績效 的 訊息 ， 且 事先 經過 審計 人員 之 驗證 。 廠商 也 可能 告知 潛在 當事人 ， 有關 股東 及 債權人 的 契約 角色 之 未來 展望 評估 。 廠商 所 發布 的 未來 展望 訊息 可能 淪於 “ 自我 服務 ” ， Williamson 使用 “ 訊息 掩飾” （ information impactedness ） 以 描述 “ 主要 肇因於 不 正確性 與 投機 主義 之 衍生 狀況 （ derivative condition ） ” ， 21 他 認為 “ 局外人 （ outsiders ） 不能 與 熟悉 內情 者 （ insiders ） 處於 同等 地位 ， 通常 是 因為 局外人 欠缺 與 特定 廠商 、 特定 工作 或 特定 交易 有關 之 經驗 ， 這 種 經驗 是 有 價值 的 資源 ， 且 會 被 擁有 者 作 策略 上 的 使用 ”。 22 只有 可 驗證 的 訊息 才 能 有效 地 溝通給 潛在 購買 者 。 即使 是 目前 占有 契約 角色 的 參與 者 無法 出售 他們 的 契約 角色 ， 他們 也 時常 將 他們 對 廠商 的 投入 告知 潛在 的 購買 者 。 將 廠商 的 會計 資訊 “ 自由 地 ” 散佈 給 非 契約 當事人 ， 對 經理人 、 審計 人員 或 顧問 而言 ， 特別 重要 。 因為 這些 當事人 所 提供 的 技能 ， 難以 衡量 ， 他們 的 生計 多 決定 於 所 建立 之 聲譽 ， 因此 關心 會計 系統 的 各 個 層面 ， 以 幫助 創造 這 類 技能 的 生產 因素 市場 。 最後 ， 並 不 是 只有 那些 有 興趣 離開 廠商 的 當事人才 考慮 創造 一 個 市場 ， 以 出售 他們 的 契約 角色 ， 所有 其他 的 當事人 也 關心 能否 立即 填補 遺缺 ， 如果 讓 它 空 著 會 降低 他們 之 福祉 的話 。 事實 上 ， 參與 廠商 的 風險 中 ， 有 很多 是 來自於 其他 共同 參與 者 意外 地 離開 廠商 。 顧客 的 離開 會 降低 營業額 ， 員工 的 離開 會 減少 產量 ， 經理人 的 離開 會 降低 效率 ， 審計 人員 的 離開 會 降低 會計 與 控制 的 公信力 。 如果 這些 契約 角色 不 是 多餘 的話 ， 則 占有 這些 位置 的 當事人 離開 ， 會 使 留下來 的 當事人 受到 不利 的 影響 。 1990年代 中期 在 美國 廣受 歡迎 的 公司 重整 實務 ， 其 目標 即 是 裁減 冗員 與 關閉 多餘 廠房 。 一 把 利器 在 業餘 的 手 上 可能 成為 兇刀 ， 連 脂肪 帶 肉 地 將 病人 殺死 。 創造 與 維持 投入 因素 市場 之 流動性 對 契約 當事人 是 有利 的 。 設計 會計 與 控制 系統 的 目的 ， 部分 是 為了 協助 創造 具 流動性 的 權益 資金 與 債權 資金 市場 、 管理 與 其他 技術 市場 、 設備 市場 、 材料 與 物料 市場 及 產品 與 服務 市場 。 會計 與 控制 系統 協助 創造 證券 市場 ， 以及 幫助 徵募 經理人 與 工程 人員 ， 並 使 供應商 與 顧客 得以 確信 某 一 廠商 是 可靠 的 商業 夥伴 。 大規模 的 公開 發行 公司 所 印刷 的 年報 中 ， 有 相當 大 的 數量 是 發行給 非 當事人 。 例如 ： W .
 
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Grace 就 印發 四 倍 於 股東 人數 的 年報 ， 並 在 財務 刊物 上 廣告 。 23 財務 分析師 、 商業 媒體 及 其他 會計 資訊 中介 者 所 扮演 的 角色 ， 其 重要性 與 他們 對 協助 維持 廠商 投入 與 產出 二 者 之 市場 流動性 關係 密切 。 ◎ 提供 共同 知識 ， 協助 契約 之 重新 議定 個別 契約 在 涵蓋 時間 以及 交易 數目 上 ， 長短 不一 。 買賣 契約 、 就業 契約 與 借款 契約 都 可以 是 一 次 交易 ， 或是 長期 承諾 。 審計 契約 通常 每 年 協議 一 次 。 除了 股東 的 契約 沒有 期限 外 ， 其他 的 契約 都 是 定期 重新 協議 。 會計 的 第五 項 功能 乃是 提供 共同 知識 以便 目前 的 當事人 可以 重新 協議 契約 。 雖然 當事人 也 可能 利用 額外 的 私有 資訊 ， 但 提供 驗證 過 的 共同 知識 有助於 消除 某些 策略性 協議 （ strategic bargaining ） ， 這 種 策略性 的 行為 可能 使 某些 當事人 的 福祉 受損 ， 卻 沒有 改善 任何 人 的 福祉 。 重新 協議 契約 的 作法 介於 下列 二 者