高 成本 與 更 及時 取得 資訊 之 效益 二 者 後 的 結果 。 隨著 電腦 科技 之 引入 ， 經常 報導 所 產生 之 簿記 成本 已經 不再 是 主要 的 考量 因素 。 不過 ， 需要 經理人 注意 之 期末 調整 成本 與 外部 定期 報告 所 需 的 定期 查核 成本 仍然 所費不貲 ， 並 限制 了 外部 報告 之 編製 次數 。 但 內部 報導 則 隨著 電腦 之 引入 而 更為 頻繁 ， 因為 內部 報導 不 需要 外部 審計 。 一旦 連續 審計 （ continuous audit ） 技術 之 發展 可以 跟上 電腦化 會計 系統 之 腳步 ， 則 審計 之 限制 可能 將 隨之 解除 ， 外部 報告 之 提供 或 將 更加 頻繁 。 無論如何 ， 會計 報告 之 定期 編製 乃 屬 會計 之 經濟 特徵 而 非 慣例 ， 因為 會計 期間 之 選擇 會 影響 不同 當事人 之 利益 。 ◎ 評價 評價 係 一 種 彙總 （ aggregations ） 過程 。 透過 評價 ， 將 數量 與 價格 向量 （ vectors ） 轉換為 單一 的 純量 （ scalar ） ， 即 貨幣 金額 。 由於 價格 通常 係 以 貨幣 單位 表達 ， 故 帳戶 與 報表 係 以 貨幣 單位 （ 如 元 ） 為 編製 基礎 。 雖然 在 理論 上 ， 價格 可以 藉由 其他 任何 資源 或 資源 之 組合 來 衡量 。 試問 ： 評價 係 屬於 一 種 經濟 特徵 或 慣例 ？ 當 資源 種類 很少 且 其 屬性 （ attributes ） 為 各 方 當事人 所 熟知 時 ， 不 作 評價 之 會計 系統 即可 滿足 組織 之 需求 。 例如 ， 在 中世紀 英格蘭 之 監管 帳戶 （ steward ship ac counts ） 即 未 採用 評價 。 這些 帳戶 係 以 實體 資源 作為 編製 基礎 ， 如 四頭牛 、 十 隻 羊 等 。 即使 在 現代 的 公司 中 ， 若 附屬 單位 之 內部 會計 作業 以 數量 為 基礎 ， 仍 不 需要 評價 。 在 公司 內部 某些 階層 ， 工廠 之 存貨 與 生產 控制 系統 以及 績效 評估 係 以 數量 而 非 金額 為 基礎 。 這些 階層 之 績效 可以 由 少數 資源 之 數量 來 衡量 。然 而 ，當 流入 公司 之 不同 資源 種類 增加 ， 各 方 當事人 將 難以 瞭解 所有 資源 之 攸關 屬性 ， 此時 列報 各 種 資源 之 數量 對於 各 方 當事人 之 助益 不 大 。 透過 瞭解 這些 屬性 之 人士 所 編製 之 彙總性 數字 ， 可 為 不 瞭解 各 種 資源 攸關 屬性 之 當事人 提供 更 大 的 助益 。 因此 ， 評價 之 採用 乃 屬 會計 系統 之 經濟 特徵 。 評價 並非 慣例 ， 而且 在 較 單純 的 環境 中 ， 甚至 在 大 公司 內部 ， 若 評價 不 具有用性 也 不會 被 採用 。 ◎ 應計 基礎 應計 基礎 （ accrual basis ） 乃 指 在 公司帳 上 除了 記錄 現金 外 ， 亦 同時 記錄 非 現金 資源 以及 對 股東 以外 之 契約 當事人 所 負 義務 之 會計 實務 。 反之 ， 在 純粹 的 現金 基礎 會計 中 ， 現金 乃是 唯一 入帳 之 資源 ， 而 入帳 之 權益 亦 僅 限於 業主 權益 。 應計 基礎 會計 體認 ， 公司 透過 其 契約 系統 取得 向 不同 契約 當事人 收受 特定 非 現金 經濟 資源 之 請求權 。 應計 會計 （ accrual accounting ） 亦 體認 ， 在 公司 之 契約 系統 下 ， 各 方 契約 當事人 對於 公司 之 資源 均 具有 請求權 （ 即 公司 之 負債 ） ， 並非 只有 股東 才 對於 公司 之 資源 具有 請求權 。 認列 這些 額外 的 資源 權利 與 義務 ， 其中 一 項 後果 乃是 股東 對於 公司 資源 組合 之 權利 可能 大於 、 等於 或 小於 公司 之 現金 資源 。 但 在 現金 基礎 會計 下 ， 此 二 者 必然 相等 。 現金 基礎 會計 僅 適用 於 個人 帳戶 或 簡單 的 企業 組織 （ 如 獨資 組織 ） 。 修正式 現金 基礎 會計 （ modified forms of cash-basis accounting ） 則 仍 在 許多 政府 機關 與 非 營利 組織 中 沿用 （ 請 參閱 第十三 章 ） 。 在 簡單 的 組織 中 ， 會計 僅 為 一 位 契約 當事人 （ 即 獨資 業主 ） 之 有限 目的 服務 ， 若 業主 本身 已 熟悉 組織 之 非 現金 資產 與 外部 債務 ， 則 正式 記錄 這些 項目 所 能 增加 之 資訊 極為 有限 ， 反而 徒增 許多 簿記 作業 。 由於 應計 基礎 與 現金 基礎 之 選擇 具有 實際 的 經濟 後果 ， 故 應計 基礎 乃 屬 會計 之 經濟 特徵 而 非 會計 慣例 。 經濟 特徵 之 跨 時間 穩定性 慣例 之 採用 係 源於 設計 或 偶然 ， 且 由於 傳統 之 包袱 而 被 持續 沿用 ， 因為 沒有 人 會 因 改變 慣例 而 得利 。 反之 ， 會計 之 經濟 特徵 係 由 會計 各 方 當事人 之 利益 彼此 互動 所 決定 ， 而且 這些 利益 之 變動 會 產生 改變 該 經濟 特徵 之 壓力 。 會計 之 變革 可以 回溯 至 企業 經營 環境 改變 所 產生 之 壓力 。 例如 ， 通貨膨脹率 上升 產生 了 將 歷史 成本 會計 轉向 某 種 型式 之 現時 評價 （ current valuation ） 的 壓力 。 又 如 在 七○年代 中期 之 能源 危機 中 ， 美國 政府 向 石油 業者 施壓 ， 要求 其 消除 同業 間 關於 探勘 成本 會計 處理 之 差異 。 會計 之 經濟 特徵 可以 依據 其 跨 時間 之 穩定性 來 分類 。 某些 會計 經濟 特徵 之 長期 穩定性 僅 意味 著 當初 促成 該 特徵 之 經濟 力量 仍 相當 穩定 ， 且 在 多 年 之間 其 均衡 結果 仍然 維持 不變 。 這些 特徵 不 應 因 其 長期 穩定 存續 而 被 誤認為 慣例 。 ◎ 複式 分錄 會計 之 複式 分錄 制度 （ double-entry system ） 至少 已 沿用 了 五百 年 ， 或許 還 更為 久遠 。 關於 複式 分錄 存在 二 種 解釋 ： 因果性 （ causal ） 與 分類性 （ classificational ） 。 依據 “ 因果性 ” 解釋 ， 複式 分錄 之 “複式 ” 部分 係 源於 其 同時 考量 經濟 事項 及 行動 之 原因 與 結果 。 複式 分錄 制度 所 呈現 之 完美 結構 係 源於 其 與 邏輯 之 二元 體系 （ two-valued system of logic ） 相 配合 。 據 此 ， 複式 分錄 制度 並非 慣例 。 或許 有 一 天 ， 我們 可以 發現 更多 的 因果性 聯結 （ causal links ） 或 改變 我們 的 邏輯 體系 ， 屆時 三 元 （ triple ） 或 甚至 四 元 （ quadruple ） 式 分錄 可能 較 二元 之 複式 分錄 更為 適當 。 12 依據 “ 分類性 ” 解釋 ， 複式 分錄 制度 將 企業 個體 之 所有 資源 依據 二 種 基準 分類 ： 其 一 ， 資源 之 型式 （ 如 現金 、 應收 帳款 、 存貨 或 廠房 設備 等 ） ； 其 二 ， 資源 之 來源 （ 如 商品 交易 之 債權人 、 銀行 、 特別股 或 普通股 股東 等 ） 。 加入 企業 資源 之 其他 分類 基準 （ 例如 位置 、