稱 之 為 企業 廠商 （ business firms ） ， 已 在 前面 幾 章 討論 過 。 本 章 主要 討論 的 是非 企業 廠商 的 會計 與 控制 。 聯邦 、 州 乃至 地方 的 政府 組織 均 是 有 自治權 的 組織 。 地方 政府 組織 包括 縣 、 鎮 、 市 、 學區 以及 水 、 清潔 、 工業 發展 與 土壤 保護 等 特區 。單 是 美國 就 有 八萬多 個 政府 單位 。 許多 醫院 、 大學 與 學院 、 社區 醫療 、 福利 與 社會 服務 組織 、 文化 、 商業 與 專業 協會 、 博物館 、 以及 科學 研究 與 發展 、 表演 藝術 與 宗教 組織 等 ， 都 是非 營利 組織 。 這些 組織 的 有些 活動 ， 其 經費 係 由 政府 組織 支持 或 與 政府 組織 共用 。 非 營利 組織 與 政府 組織 均 可 稱為 非企業 組織 ， 除了 訂價 出售 私有財 或 服務 （ 甚至 與 企業 組織 競爭 ） 者 外 。 為了 方便 討論 ， 我們 可 將 這些 組織 統稱 無 剩餘 權益 組織 （ non-residual interest organization , NRIO ） ， 因為 他們 均 無可 轉讓 之 剩餘 權益 。 Hansmann 則 將 利潤 分配 的 限制 視為 非 營利 組織 的 經濟 特徵 ， 而 不 考慮 政府 組織 。 1 當 我們 將 組織 視為 一 組 契約 時 ， 將 NRIO 描述成 非 營利 組織 是 有點 錯誤 的 。 每 個 當事人 的 所得 或 利潤 乃是 他 （ 她 ） 參與 組織 所 獲增 之 福祉 。 利得 或 利潤 均 可 歸屬 各 該 當事人 ， 而 與 組織 形式 無關 。 使用 “ 非 營利” 這 個 名詞 是 不 正確 的 ， 即使 我們 採用 更 狹義 的 “ 貨幣性 利潤” （ monetary profit ） 定義 。 員工 、 債權人 、 供應商 與 這 類型 組織 交易 ， 收取 現金 而 獲利 。 營利 與 “ 非 營利” 組織 之 區別 不 在於 利潤 的 貨幣 性質 ， 而 在於 營利 組織 之 契約 組合 中 有 股東 的 存在 ， 且 這些 股東 有 剩餘 權益 的 請求權 ， 沒有 上述 特徵 者 即為 NRIO 。 為何 此 類 組織 不 存在 剩餘 權益 呢 ？ NRIO 的 經濟 特徵 就 像 其他 組織 一樣 ， NRIO 也 是 理性 的 經濟人 之間 的 契約 ，然 而 ， 這 類 組織 究竟 有 何 特徵 使 其 會計 與 控制 系統 受到 影響 ？ 簡言之 ， NRIO 生產 公共財 ， 要不然 就是 銷售 在 市場 上 具有 支配力 的 私有財 ， 因此 NRIO 所 面臨 的 市場 制裁 力量 非常 小 ， 而 一般 的 企業 組織 都 要 面對 市場 的 制裁 力量 。 欠缺 剩餘 權益 降低 一 個 組織 在 不 確定 情況 下 的 機動性 。 在 企業 組織 ， 股東 吸收 與 剩餘 財富 請求權 有關 之 風險 ， 這 使得 在 設計 契約 時 ， 其他 當事人 的 契約 請求權 有 可能 較為 固定 。 可是 ， 如果 沒有 剩餘 權益 ， 所有 契約 必須 放棄 一些 利益 ， 以 吸納 不確定性 的 衝擊 （ shock ） 。 ◎ 資源 的 市場 企業 廠商 與 NRIO 這 兩 大 類型 的 組織 面臨 不同 的 產品 市場 。 像 通用 汽車 這 種 企業 組織 生產 私有財 出售給 它 的 顧客 。 這些 企業 組織 必須 讓 其 顧客 深信 物值 其價 ， 顧客 若 不 滿意 可以 不 買 ， 以 有效 地 制裁 這些 企業 組織 。 然而 ， NRIO 不 是 生產 公共 財 ， 2 就 是 自然 獨賣 者 。 公共財 的 生產 者 只有 受益 者 ， 而 無 顧客 。 受益 者 無法 像 顧客 以 協議 交換 或 拒絕 付款 的 方式 制裁 組織 。 缺乏 競爭 的 結果 ， 減弱 了 顧客 經由 價格 體系 制裁 自然 獨賣 者 的 能力 。 為 了 生產 公共財 之 需 ， NRIO 的 財源 必須 來自 稅收 （ 如 ： 國防 ） 或 捐贈 （ 如 ： 公共 電台 ） 。 個別 受益人 不會 因為 收受 這 種 公共財 而 付費 ， 而 政府 機關 借來 的 資金 也 只是 用以 平穩 跨 期間 收益 （ 來自 稅收 與 捐贈 ） 與 支出 （ 用以 生產 公共財 ） 間 的 不 平衡 。 不論 是 稅收 或是 捐贈 而 來 之 資金 均 不 是 經由 市場 機制 募集 而 來 ， 而 企業 組織 的 資金 流動 正 是 受到 市場 機制 的 支配 。 因此 ， NRIO 與 企業 組織 二 者 所 面臨 的 產品 與 資本 市場 之 環境 不同 。 雖然 這 二 類型 的 組織 ， 其 勞動 市場 類似 ， 但 二 者 在 產品 與 資本 市場 的 不同 使得 這 二 類型 的 組織 需要 不同 的 契約 形式 、 經理人 誘因 以及 會計 與 控制 系統 。 ◎ 當事人 NRIO 所 提供 的 財貨 或 服務 中 ， 有些 可以 出售 ， 以 收取 價款 ， 購買 這些 財貨 或 服務 的 顧客 可能 是 NRIO 最 大 的 當事人 群體 。 郵票 、 狩獵證 、 停車 、 大學 教育 、 管絃樂 入場券 及 醫院 醫療 等 之 出售 均 是 這 類 契約 安排 之 例子 。 這 類 的 交易 與 一般 企業 組織 的 交易 幾乎 沒有 什麼 不同 ， “ 一手交錢 ， 一手交貨 ” ， 錢 、 貨 的 交換 比率 不 是 公告 周知 即 是 事先 議定 ， 因此 在 衡量 每 個 當事人 的 投入 及 其 請求權 上 ， 沒有 重大 的 不確定性 。 也 因此 ， NRIO 使用 收銀機 或 發票 及 相關 簿記 與 內部 控制 以 紀錄 這 類 交易 的 方式 ， 與 企業 組織 相同 。 提供 公共財 與 服務 為 NRIO 的 一 項 特殊 職責 。 不論 是否 提供 私有財 與 服務 ， 大多數 NRIO 提供 公共財 。 國防 、 洪水 控制 、 街道 的 清潔 與 照明 、 會計 準則 及 基礎 科學 研究 均 是 公共財 的 例子 。 急診 、 國家 公園 、 司法 、 宗教 及 兒童 福利 服務 通常 是 免費 或 以 補貼 的 價格 供應 ， 即使 這些 服務 並 不 純然 是 公共財 。 公共財 的 消費者 並 不 因 他們 自 NRIO 收受 公共 服務 ， 就 明白 地 針對 該 一 收到 的 公共 服務 付款給 NRIO 。 這些 公共財 的 消費者 ， 對 NRIO 之 請求權 乃是 以 一般性 的 條件 界定 ， 他們 沒有 權利 直接 要求 這些 請求權 的 執行 ， 因為 每 個 個人 不能 保留 NRIO 的 資源 。 會計 與 控制 系統 對 幫助 公共財 的 受益人 執行 其 權利 ， 使不上 力 。 NRIO 與 公共財 的 受益人 之間 ， 並 無 直接 的 互惠 關係 ， NRIO 為了 提供 公共財 卻 發生 資源 的 流出 ， 因此 NRIO 中 的 政府 組織 靠 著 租稅 或 贈款 或 與 上級 政府 分享 收益 的 方式 籌措 財源 加以 因應 。 非 政府 組織 也 收受 來自 個人 、 企業 組織 、 基金會 或 政府 的 捐贈 ， 作為 挹注 。 因為 NRIO 與 企業 廠商 均 以 類似 的 條件 自 相同 的 市場 借得 資金 ， 因此 在 債權人 的 投入 、 他們 的 本金 與 利息 方面 之