股東 與 高階 經理人 外 ， 企業 組織 的 所有 當事人 ， 其 對 組織 之 請求權 均 是 其 對 組織 之 投入 的 函數 。 股東 的 請求權 是 對 組織 剩餘 資源 的 請求 ， 而 高階 經理人 的 投入 因為 難以 衡量 ， 他們 對 組織 的 權利 也 部分 決定 於 股東 的 請求權 。 淨利 數字 不僅 代表 股東 對 剩餘 利益 的 請求權 ， 也 是 了解 組織 能否 持續 存活 的 線索 。 淨利 數字 告知 所有 當事人 在 下 次 契約 協商 時 可能 會 發生 什麼 事情 。 只要 企業 廠商 在 合理 健全 的 市場 交易 ， 每 個 當事人 為了 保護 自己 的 利益 都 可 直接 議價 。 將 高階 經理人 的 獎酬 取決 於 淨利 數字 ， 再 加上 部分 外部 審計 ， 確保 高階 經理人 會 注意 股東 的 利益 。 這 也 引導 高階 經理人 在 管理 中階 及 低階 的 經理人 時 ， 設計 適合 的 控制 與 誘因 機制 ， 使 他們 能 按 類似 的 方式 表現 。 這 類 契約 所 具有 的 自我 執行 之 特徵 ， 降低 經理人 以外 的 當事人 參與 設計 中 、 低階 經理人 的 控制 系統 。 對 高階 經理人 採用 淨利 數字 ， 而 對 中 、 低階 經理人 也 採用 類似 淨利 的 衡量 指標 ， 對 企業 廠商 內 的 有效 控制 言 ， 均 是 重要 的 。 在 NRIO ， 沒有 任何 單一 當事 人群 體會 以 接受 剩餘 利益 的 請求權 之 方式 ， 來 交換 他們 所 承擔 之 大部分 營運 風險 。 面對 不確定性 ， 所有 當事人 分擔 風險 。 若 資源 係 自運行 良好 的 市場 取得 ， 這些 資源 的 供應 者 能夠 保護 他們 自己 免於 風險 的 承擔 。 然而 ， 產品 市場 的 不 存在 或 薄弱 的 市場 機制 迫使 NRIO 的 受益人 承擔 較 大 的 風險 。 NRIO 經理人 的 投入 因素 不可 基於 剩餘 利益 來 評估 ， 這些 經理人 只要 減少 公共財 的 提供 ， 便 可以 容易 地 “ 增加 ” 剩餘 利益 。 因為 這 種 產品 不 是 經由 議價 交易 方式 出售 ， 受益人 無法 以 縮手 不 買 的 方式 ， 減少 NRIO 的 收益 。 若 基於 剩餘 利益 評估 經理人 ， 將 會 引導 經理人 減少 提供 公共財 給 收益人 。 這 將 破壞 捐助人 原先 的 目的 ， 而 使 他們 減少 對 組織 之 貢獻 。 如果 捐助 人 願意 捐款給 組織 ， 以 供 組織 持續 提供 公共財 的話 ， 則 按 剩餘 利益 評估 經理人 之 績效 ， 將 會 得到 反效果 。 因此 ， NRIO 需要 設計 另 類 績效 評估 制度 （ 相較 於 企業 廠商 之 制度 ） ， 使 經理人 在 均衡 狀態 能 持續 提供 公共財 。 按 產出 的 單位 成本 評估 NRIO 經理人 的 績效 ， 乃是 另 一 種 評估 方式 。 單位 成本 越 低 ， 經理人 績效 越 佳 。 由於 NRIO 產品 市場 的 獨占 性質 ， 沒有 同業 標準 供作 比較 ， 這 種 特性 使得 以 單位 成本 作為 評估 高階 經理人 之 依據 ， 變成 不切實際 ； 但 應 可 作為 評估 低階 經理人 之 用 。 不幸 的 是 ， NRIO 內 的 監理 單位 （ 類似 董事會 ） 可能 並 無 超然 獨立 的 數據 俾供 設立 成本 績效 的 標準 ， 而且 ， 尋找 可靠 的 指標 來 衡量 NRIO 產出 之 數量 與 品質 也 不 容易 ， 因此 ， 在 欠缺 市場 的 競爭 與 可靠 的 基準 情況 下 ， 設定出來 的 單位 成本 標準 只有 使 公共財 的 品質 益形 惡化 。 解決 NRIO 內 的 控制 問題 之 方式 ， 與 解決 企業 組織 內 的 中階 經理人 績效 評估 問題 之 方式 相當 類似 。 企業 組織 的 中階 經理人 所 經營 的 組織 單位 與 NRIO 高階 經理人 所 經營 的 組織 單位 ， 有 幾 分 相似 ， 前者 時常 在 廠商 內部 的 生產 因素 市場 交易 ， 這 種 市場 與 NRIO 外部 產品 市場 的 不 完全 （ imperfection ） ， 頗 有 相似 之 處 。 企業 組織 內 的 某 一 部門 所 生產 之 財貨 可能 由 第二 部門 收受 ， 再 遞送 至 第三 部門 ， 所有 這些 交易 均 在 廠商 內部 進行 。 這些 中間 財貨 時常 沒有 外部 市場 ， 因此 其 內部 移轉 常 按 協議 價格 、 或 預算 價格 或 標準 成本 計價 ， 而 未 考慮 競爭 的 市價 。 這 種 缺點 同樣 存在 於 NRIO 的 產品 市場 。 企業 組織 的 事業 部門 經理 收到 公司 管理 當局 的 資金 ， 其 資金 成本 的 決定 可能 沒有 參考 競爭 市場 所 決定 的 數據 。 同樣 的 ， NRIO 收到 租稅 及 捐贈 之 資源 ， 其 金額 也 不 是 依 競爭 市場 之 法則 所 決定 的 ， 因此 ， 藉著 預算 、 基金 分離 及 多重 績效 基準 來 控制 。 NRIO 產品 市場 欠缺 競爭 市場 之 制裁 力量 ， 迫使 NRIO 內 的 監理 單位 （ 類似 董事會 ） 或 立法 者 在 控制 各 項 作業 活動 的 細節 上 ， 扮演 廣泛 的 角色 ， 而 企業 組織 的 董事會 並 不會 這麼 做 ， 因此 ， 企業 組織 與 NRIO 這 兩 種 型態 的 組織 ， 其 會計 與 控制 系統 的 差異 乃 源自 這 種 功能 上 的 必要 。 公共財 組織 的 會計 系統 之 特徵 公共財 組織 之 會計 與 控制 系統 ， 其 特徵 為 何 ？ 界定 這 類 組織 的 會計 個體 ， 比 其他 組織 更為 複雜 。 此 類 個體 多 使用 基金 會計 ， 為 個別 作業 分別 編製 財務 報表 ， 而且 不一定 總是 使用 應計 基礎 ； 如果 使用 的話 ， 認列 收益 與 費用 的 準繩 也 不同 。 最 顯著 的 差別 在於 長期 資產 （ 特別 是 折舊 ） 與 負債 之 會計 處理 。 其次 ， 即使 是 各 關係 密切 的 會計 個體 （ 譯按 ： 基金 ） 屬 同 一 組織 經營 ， 也 未必 值得 將 這些 不同 個體 之 報表 合併 。 第三 ， 預算 在 NRIO 的 角色 比 在 企業 廠商 更為 擴張 。 最後 ， 儘管 有 許多 當事人 與 每 一 個 NRIO 的 組織 互動 ， NRIO 的 財務 報告 卻 很少 為 廣泛 的 大眾 所 接觸 ， 而 只 侷限 於 少數 的 專家 。 這些 差異 並 不 是 歷史 上 的 巧合 ， 而是 為 了 協助 執行 不同 類型 組織 （ 即 ： 企業 組織 與 NRIO ） 之 契約 。 ◎ 個體 與 基金 將 帳戶 （ accounts ） 分別 歸入 許多 基金 類別 ， 為 NRIO 會計 與 控制 方法 的 一 大 特色 。 每 個 基金 對應 於 NRIO 所 必須 提供 的 某 一 種 特定 公共財 或 服務 。 即使 是 二 個 （ 或是 更多 ） 基金 之 資源 為 同 一 監管 單位 （ 類似 董事會 ） 經營 ， 立法 機構 常 對 資源 的 使用 以及 跨 作業 間 之 流用 ， 加以 限制 ， 這些 限制 防止 經理人 將 不同 基金 之 資源 視為