部分 算錯 了 。 」 安迪 與 卡蘿 不約而同 地 說 ： 「 真的 嗎 ？ 哪裡 錯 了 ？ 」 王 叔叔 問 ： 「 你們 有 沒有 庫存 ？ 」 卡蘿 說 ： 「 當然 有 啊 ！ 您 看 進銷 存 明細表 ， 在 1月 31日 有 120 罐 飲料 的 庫存 ， 每 罐 18 元 的 成本 ， 總共 2,160 元 的 庫存 金額 。 」 「 既然 是 庫存 ， 當然 就是 沒有 賣掉 囉 ， 這樣 可以 算為 成本 支出 嗎 ？ 還是 應該 算成 庫存 資產 ？ 」 王 叔叔 問 。 安迪 一 臉 困惑 。 「 我 聽 不 懂 … … 」 王 叔叔 指出 ， 安迪 和 卡蘿 的 損益 計算 方式 是 用 現金 收支 的 概念 來 做 ， 也 就 是 收到 現金 時 計算 為 收入 ， 支出 現金 時 則 計算為 支出 ， 兩 項 金額 相 加減 ， 得到 的 結果 就 是 損益 。 王 叔叔 說 ： 「 但 除了 很 小 規模 的 企業 是 用 現金 收支 來 計算 損益 ， 一般 會計 上 的 表達 是 以 所謂 的 『 應計 基礎 』 來 計算 損益 ， 也就是說 ， 是 以 實質 的 交易 內容 來 計算 損益 ， 而 不 是 用 現金 收支 來 計算 損益 。 這 聽起來 好像 有點 困難 ， 我 來 舉 個 例子 給 你們 聽 ， 你們 就 會 了 解 。 」 王 叔叔 接著 舉例 說 ： 「 例如 ， 還 有 120 罐 飲料 尚未 賣出 ， 雖然 這 120 罐 飲料 已經 付錢 了 ， 但 這 仍 屬於 五 個 會計 元素 的 『 資產 』 下面 ， 而 不 是 『 支出 』 的 項目 。 現在 ， 我 要 問問 安迪 ， 這 120 罐 飲料 以後 還 能 賣 嗎 ？ 」 安迪 說 ： 「 當然 可以 啊 ！ 」 王 叔叔 接著 說 ： 「 如果 你 未來 賣出 這 120 罐 飲料 ， 可以 產生 多少 收入 呢 ？ 」 「 一 罐 飲料 可以 賣 30 元 ， 120 罐 飲料 可以 產生 3,600 元 的 收入 。 」 「 那 你 是 不 是 賺 了 3,600 元 的 盈餘 ？ 」 「 當然 不 是 ， 王 叔叔 教 過 ， 收入 減去 成本 及 支出 ， 剩下 的 才 是 盈餘 。 」 「 所以 它 的 成本 是 多少 ？ 」 卡蘿 一 聽 立刻 回答 ： 「 很 容易 啊 ， 120 罐 乘以 每 罐 成本 18 元 ， 等於 2,160 元 。 」 王 叔叔 點點頭 ， 說 ： 「 所以 3,600 元 的 收入 減去 2,160 元 的 成本 ， 真正 賺到 的 只 有 1,440 元 的 盈餘 ， 要 這樣子算 才 對 。 這 就 是 我 之前 講 過 的 收入 與 支出 配合 原則 ， 資產 變成 支出 ， 支出 產生 收入 ， 收入 減去 支出 產生 盈餘 。 」 王 叔叔 表示 ， 當 飲料 還 沒 賣掉 之前 ， 它 是 一 項 資產 ， 代表 這 項 收入 的 效益 目前 尚未 產生 ， 未來 出售 時 才 會 帶來 收入 的 效益 。 所以 飲料 還 沒 賣掉 之前 ， 就 要 把 它 視為 一 項 資產 。 換句話說 ， 按照 這 份 損益表 來 看 ， 這 120 罐 飲料 尚未 產生 收入 ， 而 安迪 就 把 它 列為 成本 支出 ， 將來 120 罐 飲料 都 賣掉 的 時候 ， 不 就 沒有 成本 了 ？ 也 就 是 下 個 月 會 大賺 ， 是 因為 只有 3,600 元 的 收入 ， 而 沒有 成本 。 安迪 與 卡蘿 聽到 這裡 ， 嘴巴 張 得 大大 的 ， 恍然大悟 地 異口同聲 說 ： 「 喔 ， 原來 是 這樣子 。 」 安迪 說 ： 「 我 懂 了 ， 沒 賣出去 的 庫存 就 是 資產 ， 賣出去 的 就 是 成本 支出 ， 對 不 對 ？ 所以 這 2,160 元 就 不 屬於 1月 的 支出 了 。 」 「 沒 錯 ， 這 就 是 會計 上 的 『 應計 基礎 』 與 一般 『 現金 基礎 』 的 不同 之 處 。 」 王 叔叔 說 。 財務 小 知識 現金 基礎 VS .
 
應計 基礎 所謂 「 現金 基礎 」 ， 就是 指 在 收到 現金 時 才 計 收入 、 支出 現金 時 才 計 支出 。 以 安迪 的 公司 為 例 ， 可以 發現 現金 基礎 無法 表達 企業 的 真正 損益 情形 。 安迪 1月 的 飲料 成本 增加 2,160 元 ， 2月 將 沒有 此 筆 支出 ， 因此 2月 的 盈餘 會 多 計 2,160 元 ， 這樣 的 計算 方式 將 導致 損益表 上 的 數目 不 準確 ， 無法 表達 真正 的 營運 狀況 。 那麼 ， 如果 採用 應計 基礎 ， 何時 該 認列 收益 、 何時 又 該 認列 支出 呢 ？ 首先 ， 應計 基礎 認定 收益 不 是 用 收現 與否 來 認定 ， 而是 以 收益 實現 原則 作為 收益 是否 入帳 的 基礎 。 當 收入 實現 時 ， 雖然 還 沒有 收到 現金 ， 也 應該 計入 收入 ； 反之 ， 假如 支出 已經 發生 ， 儘管 還 未 支付 現金 ， 仍然 要 計入 支出 。 也就是說 ， 如果 收入 發生 時 ， 相關 的 支出 就 必須 加以 計入 ， 這 就 是 會計 上 所謂 的 收入 與 費用 配合 原則 。 所以 ， 應計 基礎 就 是 在 收入 實現 時 計入 收入 ， 而 不 是 在 收入 收到 現金 時 才 計入 收入 ； 支出 發生 時 必須 計入 支出 ， 而 不 是 在 支出 付出 現金 時 才 計入 支出 。 這 種 應計 基礎 所 編製 的 損益表 才 能 充分 表達 企業 的 營業 成果 ， 因此 ， 用 應計 基礎 所 計算 的 盈餘 會 比較 準確 。 從 損益 表 看 三 率 經過 王 叔叔 的 指正 ， 卡蘿 當場 修正 損益表 ， 她 將 調整 結果 拿給 王 叔叔 看 ： 收入 合計 356,600 成本 支出 合計 191,040 總毛利 165,560 費用 合計 54,000 盈餘 合計 111,560 王 叔叔 滿意 地 點點頭 ， 接著 說 ： 「 現在 ， 你們 可不可以 告訴 我 ， 這樣 的 損益表 能 提供 什麼 樣 的 資訊 分析 呢 ？ 」 安迪 及 卡蘿 四 目 以 對 。 安迪 先 開口 說話 ： 「 不 就是 告訴 我們 是 賺錢 或 賠錢 嗎 ？ 還 能 告訴 我們 什麼 資訊 嗎 ？ 」 王 叔叔 笑 了 笑 ， 拿起 筷子 夾起 一 個 花 壽司 就 整 個 往 嘴 裡 塞 ， 鼓 著 個 腮幫子 用 手 比 了 一 個 「 三 」 。 好不容易 吞下 之後 ， 他 才 開口 說 ： 「 損益表 有 三 大 指標 ， 就是 『 毛利率 』 、 『 費用率 』 和 『 純益率 』 。 」 王 叔叔 賣完 了 關子 ， 開始 解釋 這 三 個 比率 的 意義 。 首先 是 「 毛利率 」 。 銷貨 收入 減去 主要 的 成本 支出 後 所 賺 的 錢 ， 就 是 「 毛利 」 。 但 不同 的 產品 或 不同 公司 的 毛利